2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導筆記-第十章

　　第十章 財務會計報告

　　本章2002年試題的分數為3分，2003年試題的分數為4分，2004年試題的分數為12分。

　　從考試試題看，本章的題型為單項選擇題、多項選擇題和計算及會計處理題。客觀題考核的是與財務會計報告有關的一些基本概念，主要包括：

　　(1)存貨項目的計算;

　　(2)支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金的計算;

　　(3)投資活動產生的現(xiàn)金流量包括的內容;

　　(4)經營活動產生的現(xiàn)金流量包括的內容;

　　(5)將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量時，調增和調減項目的確定等。計算及會計處理題考核的是現(xiàn)金流量表部分項目的計算。

　　與2004年版教材相比，本章內容未發(fā)生變化。

　　第一節(jié) 資產負債表

　　1、資產負債表主要反映以下三個方面的內容：

　　(1)在某一特定日期企業(yè)所擁有的經濟資源，即某一特定日期企業(yè)所擁有或控制的各項資產的余額，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形及其資產。

　　(2)在某一特定日期企業(yè)所承擔的債務，包括各項流動負債和長期負債。

　　(3)在某一特定日期企業(yè)投資者擁有的凈資產，包括投資者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　2、編制方法

　　①、根據總賬科目余額直接填列。如“應收票據”、“短期借款”等。

　�、�、根據總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等

　�、�、根據明細科目余額計算填列。如“應收賬款”項目=應收賬款的借方余額+預收賬款的借方余額、類似的還有“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”等項目

　�、�、根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”，要把一年內到期的分出來

　�、�、根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。

　　如計提減值準備的大部分項目，用余額減去準備后的凈額填列：應收賬款凈額、其他應收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長期投資凈額(長期股權投資凈額、長期債權投資凈額)、委托貸款凈額(特殊：帳面余額等于帳面價值)、在建工程凈額、無形資產凈額。

　　3、特殊問題：

　�、佟⑽�托代銷商品減去代銷商品款后的差額，計入存貨項目。

　�、�、外商投資企業(yè)中的“待轉資產價值”計入其他流動負債內。

　�、�、長期應付款反映的是長期應付款余額減去未確認融資費用后的凈額。

　�、堋�實收資本減去已歸還投資等于實收資本凈額，是外商投資企業(yè)比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的利潤。

　�、�、“待轉庫存商品差價”余額分別在資產負債表的“其他流動資產”或“其他流動負債”項目中反映。

　�、蕖⑵谀�“遞延收益”余額分別在資產負債表的“預計負債”項目中反映。

　　應注意：

　　(1)、資產負債表中各項目的數字反映的項目的余額，而不是發(fā)生額;

　　(2)、資產負債表中"應收賬款"項目、"預收賬款"項目、"應付賬款"項目、"預付賬款"項目和"存貨"項目應重點掌握;

　　(3) 、八項資產減值準備的科目余額在資產負債表中的列示;

　　八項資產減值準備是指壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備，其中除“委托貸款減值準備”作為“委托貸款”的子目核算外，其余均作為一級科目核算 。在資產負債表中，只有“固定資產減值準備”科目余額單列一個項目反映，其余減值準備均作為其對應的資產項目的減項，即按照其科目余額減去“準備”科目余額的凈額填列。

　　第二節(jié)　利潤表和利潤分配表

　　利潤表的結構：

　　利潤表是通過一定的表格來反映企業(yè)的經營成果。由于不同的國家和地區(qū)對會計報表的信息要求不完全相同，利潤表的結構也不完全相同。但目前比較普遍的利潤表的結構有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。

　　多步式利潤表中的損益是通過多步計算而來的。多步式利潤表通常分為如下幾步：

　　第一步，以銷售收入為基礎，減去銷售成本，計算得出銷售毛利。

　　第二步，從銷售毛利中減去銷售費用，計算出營業(yè)利潤。

　　第三步，在營業(yè)利潤的基礎上加減營業(yè)外收支，加減特別收支，計算得出本期實現(xiàn)的利潤(或虧損)。

　　第四步，從稅前利潤中減去所得稅，計算出本期凈利潤(或凈虧損)。