2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第10章(2)

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　　第二節(jié)　車船稅法

　　一、納稅義務人與征稅范圍：

　　1.納稅義務人

　　在中華人民共和國境內，車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

　　2.征稅范圍

　　車輛、船舶，是指：

　　(1)依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;

　　(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

　　二、稅目與稅率：

　　【典型例題10-7】

　　下列車船中，應以“輛”作為車船稅計稅單位的有(　)。

　　A.電車

　　B.摩托車

　　C.微型客車

　　D.半掛牽引車

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D,半掛牽引車按整備質量每噸作為計稅單位。

　　三、應納稅額的計算與代收代繳

　　(一)計稅依據(jù)

　　1.拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。

　　2.車輛整備質量尾數(shù)不超過0.5噸，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。整備質量不超過1噸的車輛，按照1噸計算。

　　3.船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5噸的不予計算，超過0.5噸的，按1噸計算。凈噸位不超過1噸的船舶，按照1噸計算。

　　4.排氣量、整備質量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。

　　依法不需要辦理登記的車船和依法應當?shù)怯浂�未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數(shù)、數(shù)據(jù)為準;不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。

　　(二)應納稅額的計算

　　1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。

　　應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數(shù)

　　2.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

　　(三)保險機構代收代繳

　　從事機動車第三者責任強制險業(yè)務的保險機構有代繳義務，包括：欠繳稅款的滯納金。

　　四、稅收優(yōu)惠

　　(一)法定減免

　　1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

　　2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

　　3.警用車船。

　　4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

　　5.對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

　　6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

　　(二)特定減免

　　1.經批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

　　2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

　　3.機場、港口內部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

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