2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第10章(1)

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　　第十章　車輛購置稅法和車船稅法

　　第一節(jié)　車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　(一)車輛購置稅的概念

　　車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　車輛購置稅是2001年1月1日在我國開征的新稅種，是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎上，通過“費改稅”方式改革而來的。車輛購置稅基本保留了原車輛附加費的特點。

　　(二)車輛購置稅的特點

　　車輛購置稅除具有稅收的共同特點外，還有其自身獨立的特點：

　　1.征收范圍單一

　　作為財產(chǎn)稅的車輛購置稅，是以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產(chǎn)或消費財產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財產(chǎn)稅。

　　2.征收環(huán)節(jié)單一

　　車輛購置稅實行一次課征制，它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營和消費的每一環(huán)節(jié)實行道道征收，而只是在退出流通進入消費領域的特定環(huán)節(jié)征收。

　　3.稅率單一

　　車輛購置稅只確定一個統(tǒng)一比例稅率征收，稅率具有不隨課稅對象數(shù)額變動的特點，計征簡便、負擔穩(wěn)定，有利于依法治稅。

　　4.征收方法單一

　　車輛購置稅根據(jù)納稅人購置應稅車輛的計稅價格實行從價計征，以價格為計稅標準，課稅與價值直接發(fā)生關系，價值高者多征稅，價值低者少征稅。

　　5.征稅具有特定目的

　　車輛購置稅具有專門用途，由中央財政根據(jù)國家交通建設投資計劃，統(tǒng)籌安排。這種特定目的的稅收，可以保證國家財政支出的需要，既有利于統(tǒng)籌合理地安排資金，又有利于保證特定事業(yè)和建設支出的需要。

　　6.價外征收，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁

　　車輛購置稅的計稅依據(jù)中不包含車輛購置稅稅額，車輛購置稅稅額是附加在價格之外的，且納稅人即為負稅人，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

　　二、納稅義務人與征收范圍

　　(一)納稅人

　　車輛購置稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人(對內(nèi)又對外)。

　　車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應稅行為。

　　(二)征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車，具體規(guī)定如下;

　　1.汽車：包括各類汽車。

　　2.摩托車。

　　(1)輕便摩托車：最高設計時速不大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量不大于50cm 3的兩個或三個車輪的機動車;

　　(2)二輪摩托車：最高設計車速大于50km/h，或發(fā)動機氣缸總排量大于50cm 3的兩個車輪的機動車;

　　(3)三輪摩托車：最高設計車速大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量大于50cm 3，空車質(zhì)量不大于400kg的三個車輪的機動車。

　　3.電車。

　　4.掛車。

　　5.農(nóng)用運輸車。

　　三、稅率與計稅依據(jù)

　　(一)稅率

　　車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)計稅依據(jù)

　　車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.購買自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定。

　　納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。

　　在應納稅額的計算當中，應注意以下費用的計稅規(guī)定：

　　(1)購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。

　　(2)支付的車輛裝飾費應作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。

　　(3)代收款項應區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應并入計稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。

　　(4)銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計算車輛購置稅時，應換算為不含增值稅的計稅價格。

　　(5)購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計稅。

　　(6)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關費用，應屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關部門的費用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應作為價外收入計算征稅。

　　2.進口自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定。

　　納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　3.其他自用應稅車輛計稅依據(jù)的確定。

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務機關依國家稅務總局核定的、相應類型的應稅車輛的最低計稅價格確定。

　　4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。

　　現(xiàn)行車輛購置稅條例規(guī)定：“納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。當申報的計稅價格偏低，又無正當理由的，應以最低計稅價格作為計稅依據(jù);申報的計稅價格等于或高于最低計稅價格時，按申報的價格計稅。

　　國家稅務總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算;進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車最低計稅價格。

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