2012注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

　　第三章 消費(fèi)稅法

　　知識(shí)點(diǎn)十、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(掌握)

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　稅法規(guī)定用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　①在14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外，成品油要分清子目(不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油)。

　�、诒仨毷峭�一稅目，即購(gòu)入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購(gòu)入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　增值稅和消費(fèi)稅扣除已納稅款的區(qū)別：

　　增值稅：購(gòu)入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　消費(fèi)稅：先購(gòu)入，領(lǐng)用時(shí)再扣減

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×適用稅率或者稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或者數(shù)量

　　3.特別說(shuō)明：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　稅額減征的計(jì)算

　　生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅(增值稅不減征)

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