2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(82)

　　第九節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　其中：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額(結(jié)合P443附表三)

　　【例題：教材l2-2】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元;

　　(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元);

　　(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元);

　　(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』(1)會計(jì)利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)

　　4000×5‰=20萬元>25×60%=15(萬元)

　　(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)

　　(5)工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)

　　(6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)

　　(7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)

　　(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4萬元

　　(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1萬元