2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(68)

　　第二節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　本節(jié)屬于非重點章中較為簡單的小稅種，考試題型除單選題、多選題外，還可涉及計算題，預(yù)計2010年題量1～2小題，分值1～2分左右。

　　本節(jié)新增：

　　對征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理

　　(一)概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

　　(二)特點：1.征稅對象是國有土地;2.征稅范圍廣;3.實行差別幅度稅額。

　　二、納稅義務(wù)人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊及其他單位，個體工商戶及個人也是納稅人。

　　納稅人通常包括以下幾類：

　　(一)擁有土地使用權(quán)的單位和個人;

　　(二)擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人;

　　(三)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人;

　　(四)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

　　三、征稅范圍

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。

　　【解析1】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【解析2】(新增內(nèi)容)對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　其中：(1)已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款;(2)未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。

　　特別關(guān)注：對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。