注會考試稅法沖刺階段綜合題解題思路及復習提示

　　「例題答案」

　�。�1）銷項稅額＝2800×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝527（萬元）

　　本期可抵扣進項稅額＝153＋30×7%－50×60％×17％＝150（萬元）

　　2008年度應繳納的增值稅＝527－150＝377（萬元）

　　城建稅和教育費附加＝377×（7%＋3%）＝37.7（萬元）

　　應繳納的流轉稅、城建稅和教育費附加合計＝377+37.7＝414.7（萬元）

　�。�2）2008年度應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅

　�。�1200×4×11÷12+6000×2＝16400（元）＝1.64（萬元）

　　（3）2008年應稅收入總額＝2800＋351÷（1＋17%）＝3100（萬元）

　　「提示」國債利息收入50萬元；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益40×10%＝4（萬元），均是免稅收入。

　�。�4） 廣告費和宣傳費扣除限額＝3100×15%＝465（萬元），實際發(fā)生500萬元，465萬元準予稅前列支。

　　所得稅前準許扣除的銷售費用＝560－（500－465）＝525（萬元）

　　（5）工程專門借款利息，為資本化利息支出，不得扣除。

　　所得稅前準許扣除的財務費用＝200－300×6%＝182（萬元）

　　（6）業(yè)務招待費扣除限額＝3100×0.5%＝15.5（萬元），實際發(fā)生數×60%＝25×60%＝15（萬元），只能稅前扣除15萬元。

　　支付給關聯企業(yè)管理費9萬元，不得稅前扣除。

　　外購商譽支出400萬元，不得稅前扣除，也不能進行攤銷。

　　環(huán)境保護的支出29萬元，準予扣除。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅并入管理費用扣除。

　　所得稅前準許扣除的管理費用＝593－（25－15）－9－400+1.64＝175.64（萬元）

　�。�7）企業(yè)會計利潤總額

　�。�3100+54－1500－37.7－560－（200－300×6%）會計差錯－（593－400）會計差錯－（30+50+50×60%×17%）－1.64＝594.56（萬元）

　�。劢馕觯萦嬎銜�計利潤應當是以正確的會計核算為基礎的，所以，對于會計中存在的差錯，首先要進行會計上的調整，再以正確會計核算下實際發(fā)生的成本費用等各項支出在會計利潤中扣除。

　�。�8）捐贈支出扣除限額＝594.56 ×12%＝71.35（萬元），實際捐贈支出為30萬元，可以據實扣除。

　　所得稅前準予扣除的營業(yè)外支出＝30+50+50×60%×17%＝85.1 （萬元）

　　（9）福利費扣除限額：500×14%＝70（萬元），實際列支105萬元，納稅調增35萬元。

　　職工教育經費扣除限額：500×2.5%＝12.5（萬元），實際列支20萬元，納稅調增7.5萬元。

　　工會經費扣除限額：500×2%＝10（萬元），實際列支10萬元，據實扣除。

　　工資及三項經費納稅調增＝35+7.5＝42.5（萬元）

　�。�10）應納稅所得額＝3100－1500－37.7－525－182－175.64－85.1+42.5＝637.06（萬元）

　　（11）應納所得稅額＝637.06×25%＝159.27（萬元）

　　安全生產設備投資抵免＝（120+20.4）×10%＝14.04（萬元）

　　實際應納所得稅額＝159.27－14.04＝145.23（萬元）