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第十六章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

第七節(jié) 針對評估的風險采取的應(yīng)對措施

　　針對評估的風險采取的應(yīng)對措施

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審計

　　(二)對于具有“特別風險”的重要組成部分的審計

　　(三)對于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

　　(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

　　(五)參與組成部分注冊會計師的工作

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮第七節(jié)針對評估的風險采取的應(yīng)對措施的內(nèi)容。

　　【知識點】：了解組成部分注冊會計師

　　(一)對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審計

　　就集團而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第1個“菱形”和第1個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(二)對于具有“特別風險”的重要組成部分的審計

　　就集團而言，對于具有“因特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險”的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　2.針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　3.針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第2個“菱形”和第2個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(三)對于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。

　　根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團項目組可以將組成部分財務(wù)信息在不同層面進行匯總，用以實施分析程序。實施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團項目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風險。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第3個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

　　如果集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　2.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

　　3.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱;

　　4.實施特定程序。

　　【解讀】請結(jié)合教材P349圖16-1的第5個“長方形”理解并掌握審計程序。

　　(五)參與組成部分注冊會計師的工作

　　1.參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序

　　2.對于特別風險的進一步審計程序

　　1.參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當包括：

　　(1)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動;

　　(2)與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性;

　　(3)復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

　　2.對于特別風險的進一步審計程序

　　如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當確定是否有必要參與進一步審計程序�？赡苡绊懠瘓F項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險;

　　(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

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