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第十六章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

第六節(jié) 重要性

　　重要性

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

　　(二)適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

　　(三)組成部分重要性

　　(四)明顯微小錯報的臨界值

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第十六章對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮第六節(jié)重要性的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：重要性

　　(一)集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

　　在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

　　【解讀】

　　在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，注冊會計師在計劃集團(tuán)審計工作時應(yīng)當(dāng)確定 “集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性”，如圖16-1“杯子”的左側(cè)(1)所示：

　　同時，注冊會計師基于集團(tuán)財務(wù)報表的審計，如果適用，應(yīng)當(dāng)確定“特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平”，如圖16-1“杯子”的左側(cè)(2)所示。

　　【解讀】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)“集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性”(如果適用，同時根據(jù)“特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平”)確定“實(shí)際執(zhí)行的重要性”(一個或多個)，運(yùn)用在實(shí)施審計程序過程中，如圖16-1“杯子”的右側(cè)(3)所示。

　　(二)適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

　　根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果集團(tuán)財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　(三)組成部分重要性

　　1.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計或?qū)忛�，基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組為這些組成部分確定組成部分重要性。

　　2.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

　　集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性與組成部分重要性

　　3.確定組成部分重要性水平時無需按比例分配

　　(1)針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同;

　　(2)在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式;

　　(3)對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性，在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性。

　　4.使用的組成部分重要性水平

　　(1)在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師(或集團(tuán)項目組)需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。這對于將組成部分財務(wù)信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過組成部分重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退绞潜匾?

　　(2)組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評估組成部分財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險，針對評估的風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序，以及評價識別出的錯報單獨(dú)或匯總起來是否重大;

　　(3)如果基于集團(tuán)審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　(四)明顯微小錯報的臨界值

　　注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團(tuán)項目組。

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