三、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　1.客戶變更委托

　　2.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　應(yīng)客戶的要求提供第二次意見.可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　�、僬鞯每蛻敉馀c前任注冊會計師溝通;

　　②在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　�、巯蚯叭巫詴嫀熖峁┑诙我庖姷母北尽�

　　【提示】如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見

　　3.利益沖突

　　【例題·單選題】在承接下列業(yè)務(wù)時，B會計師事務(wù)所(注冊會計師)考慮恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A.甲公司因融資需要審計財務(wù)報表，在接受委托前，B注冊會計師必須了解甲公司股東及管理層的誠信狀況

　　B.乙公司上年度財務(wù)報表審計由A注冊會計師審計，本年度審計采取招標(biāo)的方式，B注冊會計師在投標(biāo)前，必須與A注冊會計師溝通

　　C.丙公司已連續(xù)兩年拖欠審計費用，B注冊會計師要求丙公司書面承諾在本期報告之后與本期審計費用一并支付

　　D.丁公司與丙公司存在競爭關(guān)系，在承接業(yè)務(wù)前B注冊會計師已向丁公司說明情況并承諾遵守保密原則

　　【答案】A

　　【解析】接受客戶關(guān)系考慮誠信原則，承接業(yè)務(wù)考慮專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注的原則;當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時.應(yīng)在投標(biāo)書中說明。在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是相當(dāng)部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響;如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　4.收費

　　5.專業(yè)服務(wù)營銷

　　注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：

　　①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗;

　�、谫H低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作;

　　③暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu);

　　④作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　6.禮品和招待

　　客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待，將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　�、僮詴嫀熢u價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?

　�、谌绻畲鰳I(yè)務(wù)活動中的正常往來，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

　　7.保管客戶資產(chǎn)

　　保管客戶資產(chǎn)可能會對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，符合下列要求：

　　①將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　�、趦H按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　�、垭S時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　�、茏袷厮信c保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　【例題·多選題】應(yīng)客戶的委托保管相關(guān)資產(chǎn)，注冊會計師發(fā)現(xiàn)保管資金來源于非法活動，注冊會計師可能會()。

　　A.拒絕接受委托

　　B.將客戶資金與會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開并報告相關(guān)的收入與利得

　　C.向會計師事務(wù)所的法律顧問征詢意見

　　D.考慮向相關(guān)機(jī)構(gòu)舉報其非法活動

　　【答案】ACD

　　【解析】舉報非法活動是一個公民應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。

　　本章小結(jié)：

　　本章主要根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》的內(nèi)容編寫，學(xué)習(xí)時注意對職業(yè)道德基本原則和注冊會計師職業(yè)道德概念框架的具體運用的理解，并結(jié)合審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求，理解產(chǎn)生五類對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的各種情形，對每一種情形要非常熟悉，重點領(lǐng)會注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時對獨立性的基本要求。

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