三、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

　　(一)在承接與保持階段獲取了解

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識(shí)別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(二)審計(jì)范圍受到限制

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

　　【提示】集團(tuán)項(xiàng)目組在承接或保持集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)如何考慮接觸組成部分財(cái)務(wù)信息受限的問題請參考《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第10號(hào)一集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(征求意見稿)》。

　　例題：

　　在集團(tuán)項(xiàng)目合伙人接受集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列()方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而可能影響集團(tuán)審計(jì)意見。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息

　　B、集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會(huì)計(jì)師(集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿除外)

　　C、擬對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作

　　D、集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應(yīng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿。

　　如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如()。

　　A、發(fā)生收購、處置或重組

　　B、對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化

　　C、集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化

　　D、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：(1)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化(如發(fā)生收購、處置或重組，或集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化);(2)對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化;(3)集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化;(4)對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮;(5)集團(tuán)層面控制的變化;(6)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變化。

　　業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列()事項(xiàng)。

　　A、在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制

　　B、組成部分注冊會(huì)計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通(包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行的溝通)，也應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組

　　C、監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組

　　D、如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細(xì)成部分注冊會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿)，以及允許集團(tuán)項(xiàng)目組或允許其要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列事項(xiàng)：(1)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制;(2)組成部分注冊會(huì)計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通(包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行的溝通)，也應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組;(3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告南項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通，應(yīng)當(dāng)告知集團(tuán)項(xiàng)目組;(4)如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細(xì)成部分注冊會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿)，以及允許集團(tuán)項(xiàng)目組或允許其要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

　　在集團(tuán)項(xiàng)目合伙人接受集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而可能影響集團(tuán)審計(jì)意見的方面，下列說法不正確的是(　)。

　　A、集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息

　　B、集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會(huì)計(jì)師(集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿除外)

　　C、擬對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作

　　D、集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持。選項(xiàng)B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應(yīng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿。

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列(　)措施。

　　A、如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托

　　B、如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

　　C、如果法律法規(guī)禁止注冊會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見

　　D、如果注冊會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持。如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

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