全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第十四章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　講解內(nèi)容

　　一、本章考情分析

　　二、考綱要求與教材變化

　　三、本章重難點(diǎn)精講

　　四、同步單元測(cè)試

　　1.了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(教材P311);

　　2.表14-2(教材P313/14.2);

　　3.測(cè)試采購(gòu)交易真實(shí)性、完整性審計(jì)程序(教材P313/14.2);

　　4.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P327 );

　　5.函證應(yīng)付賬款(教材P328);

　　6.查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序(教材P328);

　　7.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P330);

　　8.實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試(發(fā)生、完整性認(rèn)定，教材P330);

　　9.獲取固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計(jì)證據(jù)(教材P331)。

　　第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)

　　了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P311)

　　(一)請(qǐng)購(gòu)商品(勞務(wù))環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.倉(cāng)庫(kù)填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理簽字審批。

　　2.生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。

　　3.對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　4.對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。

　　(二)編制訂購(gòu)單環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.采購(gòu)部門負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單和發(fā)出訂購(gòu)單。

　　2.采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。

　　3.采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離;對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。

　　4.采購(gòu)部門收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣×××元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額超過(guò)人民幣×××元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批。

　　5.采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。

　　在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，通過(guò)將請(qǐng)購(gòu)單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成訂購(gòu)單(此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài))。每周，采購(gòu)信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的，將請(qǐng)購(gòu)單和訂購(gòu)單存檔管理，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況進(jìn)行檢查。

　　(三)執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的訂購(gòu)單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開(kāi)具采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。

　　2.每周，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有訂購(gòu)單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如訂購(gòu)單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)信息報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果。

　　(四)驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.驗(yàn)收管理員需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符、盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。

　　2.驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。

　　3.驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。

　　4.驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。

　　(五)儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。

　　2.限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。

　　(六)編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。

　　2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。

　　3.編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。

　　4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。

　　5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。

　　6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。

　　(七)確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄;在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。

　　2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。

　　3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性;通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　　(八)付款環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

　　2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。

　　3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

　　4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。

　　5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。

　　6.支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。

　　7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　(九)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。

　　2.通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。

　　3.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷)。

　　【例題1·單選題】以下對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)

　　B.支票預(yù)先順序編號(hào)能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性

　　C.訂購(gòu)單的連續(xù)編號(hào)控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定最有關(guān)。

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