全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第三節(jié) 控制測試

　　一、控制測試的含義和要求(教材P259)

　　1.控制測試的含義

　　控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。

　　【知識點拓展】

　　1.“控制測試”與 “了解內(nèi)部控制”

　　(1)控制測試的目的是為了獲取審計證據(jù)證明已經(jīng)設(shè)計并正在運行的某認定相關(guān)的內(nèi)部控制運行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財務(wù)報表重大錯報。

　　(2)了解內(nèi)部控制的目的是為了獲取審計證據(jù)證明針對某認定是否設(shè)計了相關(guān)內(nèi)部控制，如果已經(jīng)設(shè)計了相關(guān)控制，這些控制是否得到執(zhí)行。

　　2.測試控制運行有效與確定控制是否得到執(zhí)行

　　測試控制運行有效與確定控制是否得到執(zhí)行是完全不同的兩個概念：

　　(1)測試控制運行有效屬于控制測試范疇。

　　(2)確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇。

　　【例題4·單選題】下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是( )。

　　A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

　　B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額

　　C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

　　D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】A

　　【解析】請見教材P259，選項A正確。控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

　　2.測試控制運行有效的內(nèi)容(精準掌握)

　　注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制運行有效證據(jù)：

　　(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

　　3.需要實施控制測試的情形

　　注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當實施控制測試：

　　(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。

　　(2)僅通過實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　【相關(guān)鏈接】教材P244初步評價和風(fēng)險評估;教材P250“僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”。

　　二、控制測試的性質(zhì)(教材P261)

　　1.控制測試性質(zhì)的含義

　　控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　控制測試所使用的審計程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　　2.確定控制測試性質(zhì)時的要求(精準掌握)

　　(1)考慮特定控制的性質(zhì);

　　(2)考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;

　　(3)如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。

　　3.雙重目的控制測試(理解掌握)

　　(1)控制測試的目的是獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運行。

　　(2)細節(jié)測試的目的是獲取審計證據(jù)證明某認定是否存在重大錯報。

　　(3)盡管控制測試和細節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。

　　4.考慮實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響(重點掌握)

　　(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的;

　　(2)但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：

　　①降低對相關(guān)控制的信賴程度;

　�、谡{(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì);

　�、蹟U大實質(zhì)性程序的范圍。

　　(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　【知識點拓展】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　注冊會計師根據(jù)以上模型分析確定的檢查風(fēng)險(y)設(shè)計“進一步審計程序”。

　　如果預(yù)期控制運行有效，則應(yīng)當實施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果繼續(xù)或調(diào)整(原計劃中的)實質(zhì)性程序。

　　如果實施實質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報超過原來預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說明此前已實施的控制測試評價結(jié)果不恰當，需要重新考慮運行有效性，因此注冊會計師需要采取諸如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴大實質(zhì)性程序的范圍。

　　三、控制測試的時間(教材P263)

　　1.控制測試時間的含義

　　控制測試的時間包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　(1)何時實施控制測試(以財務(wù)報表日為測試的時間點，在財務(wù)報表日前的測試屬于期中測試);

　　(2)測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　2.剩余期間補充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當考慮的因素(精準掌握)

　　(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;

　　(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù);

　　(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;

　　(6)控制環(huán)境�？刂骗h(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　##end##

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　　3.確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)應(yīng)當考慮的因素(結(jié)合教材P266圖12-1)

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險;

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動;

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險;

　　(6)重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

　　4.旨在減輕特別風(fēng)險的控制測試(結(jié)合圖12-1)

　　(1)對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

　　(2)如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試，注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制。

　　圖12-1 本審計期間測試某項控制的決策

　　四、控制測試的范圍(教材P266)

　　1.控制測試范圍的含義

　　控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.確定控制測試范圍的考慮因素

　　(1)執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大;

　　(2)擬信賴控制運行有效性的時間長度。注冊會計師擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大;

　　(3)控制的預(yù)期偏差�？刂频念A(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風(fēng)險降低至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的;

　　(4)通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取審計證據(jù)的范圍。當針對其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小;

　　(5)擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　3.測試人工控制的至少樣本量

　　使用非統(tǒng)計抽樣測試人工控制時，建議注冊會計師至少測試下列數(shù)量的樣本

　　表12-4

　　4.對自動化控制的測試范圍的特別考慮

　　(1)信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當一貫運行。

　　(2)對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：

　�、贉y試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;

　�、诖_定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制;

　　③確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。

　　【例題5·單選題】如果注冊會計師擬利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試

　　B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果

　　C.如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)對在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性

　　D.一般而言，上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力 ，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險

　　【答案】 B

　　【解析】請見教材P265，選項B錯誤。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

　　選項C、D請見教材P272倒數(shù)第4段原文。

　　第三節(jié) 總結(jié)

　　1.注冊會計師應(yīng)當從哪些方面獲取關(guān)于控制運行有效的證據(jù)(教材P259);

　　2.剩余期間補充測試內(nèi)部控制時應(yīng)當考慮的因素(教材P263);

　　3.確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)應(yīng)當考慮的因素(教材P265);

　　4.旨在減輕特別風(fēng)險的控制測試(教材P266);

　　5.對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行(教材P267)。

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