二、與審計相關(guān)的控制(教材P221)

　　(一)了解與審計相關(guān)的控制的含義(教材P221)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財務(wù)報吿的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。

　　【相關(guān)說明1】根據(jù)審計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素如圖11-5所示：

　　注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

　　因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　(二)為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制(教材P221)

　　與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序有關(guān)。

　　依據(jù)圖11-5，注冊會計師在財務(wù)報表審計中，需要了解、評價與“財務(wù)報告目標(biāo)”相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　【相關(guān)說明】如果注冊會計師對被審計單位開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制發(fā)表審計意見出具審計報告，則需要了解、評價和測試圖11-5中與三個控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　2013年《審計》教材不考慮內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，審計專業(yè)階段考試中也不涉及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

　　(三)其他與審計相關(guān)的控制(教材P221-222)

　　如果在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)。

　　如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。注冊會計師以前的經(jīng)驗以及在了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助注冊會計師識別與審計相關(guān)的控制。

　　如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)。

　　例如，對于某些非財務(wù)數(shù)據(jù)(如生產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù))的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計相關(guān)。又如，某些法規(guī)(如稅法)對財務(wù)報表存在直接和重大的影響(影響應(yīng)交稅費和所得稅費用)，為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設(shè)計和執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關(guān)。

　　被審計單位通常有一些與非財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復(fù)雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關(guān)。進(jìn)一步講，雖然內(nèi)部控制應(yīng)用于整個被審計單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務(wù)流程，但是，了解與每個經(jīng)營部門和業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制、可能與審計無關(guān)。

　　用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計師在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財務(wù)報表中如實反映，才會影響財務(wù)報表的可靠性。

　　【例題2·單選題】下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B. 針對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制

　　C. 當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試

　　D.僅需要了解與財務(wù)報告真實、可靠性相關(guān)的控制

　　【答案】D

　　【解析】請見教材P221-222，選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，不是僅僅與財務(wù)報告相關(guān)的控制。

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