2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(3)

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　　第三節(jié)　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　一、總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;

　　(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　(3)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

　　(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);

　　(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　注意：

　　第一，(1)為外部因素，(2)、(3)、(4)、(6)為內(nèi)部因素，(5)既有內(nèi)部因素也有外部因素。

　　第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，注冊會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。

　　二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　(一)行業(yè)狀況

　　了解行業(yè)狀況有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：(1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競爭;(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;(3)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);(4)能源供應(yīng)與成本;(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　【舉例】

　　所處行業(yè)的市場與競爭：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理(收入、存貨、利潤等);房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大;相反，就應(yīng)引起注意。

　　生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性：生產(chǎn)冰激淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營狀況有明顯的季節(jié)性，夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營狀況會(huì)具有明顯的差異。

　　與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會(huì)有所下降。

　　能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注;但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對成本、利潤的影響，毛利率是否合理。

　　行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長率等的變化;主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。

　　(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

　　如審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，新出臺(tái)的規(guī)定、文件等。

　　如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤等。

　　(三)其他外部因素

　　如金融危機(jī)對企業(yè)的影響。

　　三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)

　　了解企業(yè)是上市公司，還是外商投資，還是民營企業(yè)。如果是大型上市公司，大股東是誰;關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否合理。

　　(二)治理結(jié)構(gòu)

　　企業(yè)是否有內(nèi)審部門，高管對內(nèi)部控制的觀念等。

　　(三)組織結(jié)構(gòu)

　　單一公司還是集團(tuán)公司，如果是集團(tuán)公司，分、子公司的重要性如何;對長期股權(quán)投資、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)等的影響。

　　(四)經(jīng)營活動(dòng)

　　如某工業(yè)企業(yè)，開展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的人員，業(yè)務(wù)開展的具體情況如何?

　　如分、子公司分布是否合理?如何確定對分、子公司進(jìn)行審計(jì)。

　　(五)投資活動(dòng)

　　如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外;公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公司所處的行業(yè)等。

　　(六)籌資活動(dòng)

　　被審計(jì)單位是否存在違反借款條款的情況;如果違反了后果如何;對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是否產(chǎn)生影響;企業(yè)是否存在為了達(dá)到某項(xiàng)條款而虛構(gòu)等。

　　(七)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　四、被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

　　如果被審計(jì)單位改變了會(huì)計(jì)政策，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法?是否合理?是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更?變更的處理是否正確?

　　五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　(二)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　(三)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

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