2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

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內(nèi)容

（一）確立溝通過程

1.基本要求

討論下列事項可能有助于實現(xiàn)有效的雙向溝通：
（1）溝通的目的；
（2）溝通擬采取的形式；
（3）由審計項目組和治理層中的哪些人員就特定事項進行溝通；
（4）注冊會計師對溝通的期望，包括將進行雙向溝通以及治理層就其認(rèn)為與審計工作相關(guān)的事項與注冊會計師溝通；
（5）對注冊會計師溝通的事項采取措施和進行反饋的過程；
（6）對治理層溝通的事項采取措施和進行反饋的過程。

2.與管理層的溝通

許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項。
在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。

3.與第三方的溝通

治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)摹?BR>關(guān)注：
在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通不是為他們編制，可能是非常重要的：
（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；
（2）注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；
（3）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
關(guān)注：
法律法規(guī)也可能要求注冊會計師：
（1）向監(jiān)管機構(gòu)或執(zhí)法機構(gòu)報告與治理層溝通的特定事項；
（2）將為治理層編制的特定報告的副本提交給相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、出資機構(gòu)或其他機構(gòu)；
（3）向公眾公開為治理層編制的報告。

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（二）溝通的形式

對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通也可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書。
對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。
除特定事項的重要程度外，溝通的形式可能還受下列因素的影響：
（1）特定事項是否已經(jīng)得到滿意的解決；
（2）管理層是否已事先就該事項進行溝通；
（3）被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；
（4）在特殊目的財務(wù)報表審計中，注冊會計師是否還審計被審計單位的通用目的財務(wù)報表；
（5）法律法規(guī)要求；
（6）治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通安排；
（7）注冊會計師與治理層持續(xù)接觸和對話的次數(shù)；
（8）治理機構(gòu)的成員是否發(fā)生了重大變化。

（三）溝通的時間安排

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。
適當(dāng)?shù)臏贤〞r間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同，相關(guān)的環(huán)境包括事項的重要程度和性質(zhì)，以及期望治理層采取的行動。 
除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括：
（1）被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；
（2）在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務(wù)；
（3）治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排；
（4）注冊會計師識別出特定事項的時間。

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（四）溝通過程的充分性

1.有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)

注冊會計師不需要設(shè)計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上。
審計證據(jù)包括：
（1）針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時性。
（2）治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度。
（3）治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿及能力。
（4）治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力。
（5）就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達成相互理解的難度。
（6）當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現(xiàn)出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解。
（7）注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

2.溝通不充分的應(yīng)對措施

不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估。同時存在一種風(fēng)險，即注冊會計師可能不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成對財務(wù)報表的審計意見。
如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：
（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；
（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；
（3）與第三方、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員或公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進行溝通；
（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。