2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第28章(2)

　　更多：2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第二節(jié)　預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核

　　一、基本概念

　　預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。

　　注意：

　　第一，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來(lái)期間。

　　第二，由于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項(xiàng)，因此不可避免地帶有高度的主觀性，并且在編制過(guò)程中需要做出大量的估計(jì)和判斷。

　　第三，編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)分為：最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)。

　　第四，預(yù)測(cè)是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息;規(guī)劃是指管理層基于推測(cè)性假設(shè)，或同時(shí)基于推測(cè)性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。

　　二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的情況以及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實(shí)施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　在執(zhí)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　1.管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并非不合理;在依據(jù)推測(cè)性假設(shè)的情況下，推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的。

　　2.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的。

　　3.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說(shuō)明采用的是推測(cè)性假設(shè)還是最佳估計(jì)假設(shè)。

　　4.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

　　三、審閱范圍和保證程度

　　(一)不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)

　　(二)對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證

　　(三)提供合理保證的事項(xiàng)

　　四、了解被審核單位情況

　　五、審核程序

　　1.評(píng)估最佳估計(jì)假設(shè)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估支持管理層做出最佳估計(jì)假設(shè)證據(jù)的來(lái)源和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來(lái)源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　2.評(píng)估推測(cè)性假設(shè)

　　當(dāng)使用推測(cè)性假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。

　　注意：

　　第一，對(duì)推測(cè)性假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒(méi)有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際;

　　第二，在確定推測(cè)性假設(shè)時(shí)，不能出于不當(dāng)目的而選取過(guò)于樂(lè)觀或者過(guò)于謹(jǐn)慎的假設(shè)。

　　3.評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制

　　4.關(guān)注敏感領(lǐng)域?qū)︻A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響

　　5.審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時(shí)的考慮——要素與財(cái)務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　6.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息包含本期部分歷史信息時(shí)的考慮——對(duì)歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍

　　7.獲取管理層書面聲明

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》隨章練習(xí)匯總

　　考生必讀：2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試高分技巧匯總