2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

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　　第二節(jié)　財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　一、管理層和注冊會計師對法律法規(guī)的責(zé)任

　　(一)違反法規(guī)行為的含義

　　違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。

　　(二)管理層對遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　(三)注冊會計師對發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任

　　在設(shè)計和實(shí)施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。

　　注意：

　　第一，因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師通常根據(jù)有資格從事法律業(yè)務(wù)的專家的意見，確定某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)或可能違反法律法規(guī)。最終，某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。

　　第二，違反法規(guī)行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　第三，注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮思路：

了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識別其違反法規(guī)行為

↓

發(fā)現(xiàn)被審計單位違反法規(guī)行為時實(shí)施的審計程序

↓

對違反法規(guī)行為的報告

 

　　二、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮

　　(一)注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮責(zé)任

　　防止和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為是管理層的責(zé)任，管理層應(yīng)當(dāng)對違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)，但注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計過程中可能會發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為。

　　注意：

　　注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責(zé)任不能與被審計單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任。

　　(二)考慮違反法規(guī)行為會導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險

　　違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為，勢必將導(dǎo)致更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　(三)在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施

　　在計劃和實(shí)施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。

　　注冊會計師在財務(wù)報表審計中，雖不應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。

　　注意：

　　在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/P>

　　(四)考慮特定法律法規(guī)的報告要求

　　如果法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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