2011注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第12章(2)

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　　第二節(jié)　審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常，不同的審計(jì)程序會使得注冊會計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊會計(jì)師可能會編制不同的審計(jì)工作底稿。

　　(2)已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識別和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。

　　(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評價審計(jì)結(jié)果時需要做出判斷的程度。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。

　　(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。注冊會計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。

　　(5)已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。

　　(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　　(7)使用的審計(jì)方法和工具。

　　二、審計(jì)工作底稿的要素

　　通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題;

　　2.審計(jì)過程記錄;

　　3.審計(jì)結(jié)論;

　　4.審計(jì)標(biāo)識及其說明;

　　5.索引號及編號;

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

　　(一)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

　　(二)審計(jì)過程記錄

　　在記錄審計(jì)過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點(diǎn)方面：特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征;重大事項(xiàng);針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。

　　注意：

　　記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征;重大事項(xiàng);記錄針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況;其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

　　識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有惟一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。

　　(三)審計(jì)結(jié)論;

　　在記錄審計(jì)結(jié)論時需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

　　(四)審計(jì)標(biāo)識及其說明;

　　審計(jì)識別被用于與已實(shí)施審計(jì)程序相關(guān)的底稿。

　　(五)索引號及編號;

　　審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　(六)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期。

　　【例題2·單選題】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是(　)。

　　A.對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征

　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征

　　C.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　『正確答案』B

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.由于注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同

　　B.在審計(jì)過程中，由于審計(jì)使用的工具不同，會導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同

　　C.識別和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不同，可能會導(dǎo)致審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍不同

　　D.針對同一審計(jì)目標(biāo)獲取的不同審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進(jìn)行有選擇性的記錄

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。

　　2011注冊會計(jì)師考試時間：9月17日至18日

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