2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第八章(3)

　　四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

　　(一)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

 

　　尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。

　　1.已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：

　　(1)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

　　(2)涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異;二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

　　2.推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括：

　　(1)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

　　(2)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

　　(二)評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響

 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來(lái)并不重大，但是其累計(jì)數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。

　　為全面地評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。

　　尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：

　　1.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　2.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)或接近重要性水平。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題7·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是(　)。

　　A.通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)丙公司及其環(huán)境的了解

　　D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。重要性水平不得隨意調(diào)整，所以選項(xiàng)AB不正確;在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，還無(wú)法得到實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，所以選項(xiàng)D不正確。

　　(2)在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是(　)。

　　A.如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　B.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　C.如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：(1)如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平;(2)通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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