第二節(jié) 前后任注冊會計師的溝通
1. 前后任注冊會計師的含義(教材P544)
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注冊會計師 |
含義 |
情形 |
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前任注冊會計師 |
指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。 |
（1）已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師； |
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（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。 | ||
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后任注冊會計師 |
指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。 |
（1）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。此時，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。 |
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（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。 |
二、對前后任注冊會計師溝通的總體要求(教材P546)
后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。
三、前后任溝通的環(huán)節(jié)(教材P546)
(二)必要溝通的核心內(nèi)容
后任注冊會計師向前任注冊會計師必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：
1.是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;
2.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;
3.前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷;
4.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。
(三)前任注冊會計師的答復(fù)
在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分的答復(fù)。
1.對明確選定的后任答復(fù)
當(dāng)有多家會計師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應(yīng)在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務(wù)所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)。
2.決定不向后任答復(fù)的原因
如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。
3.考慮是否接受委托
如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。
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