2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(72)

　　第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　一、重難點(diǎn)講解

　　第一節(jié) 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

　　(一)治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

　　1.防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。

　　2.注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任

　　(1)注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證;

　　(2)由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤�審計工作，注冊會計師也不能對財�?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　(二)舞弊風(fēng)險評估程序(第十三章的“風(fēng)險評估程序”在評估舞弊時的特例)

　　(1)詢問;

　　(2)考慮舞弊三因素;

　　(3)分析程序;

　　(4)考慮其他信息。

　　(三)審計項目組內(nèi)部對舞弊識別與評估的討論

　　(1)由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;

　　(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;

　　(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;

　　(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;

　　(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;

　　(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;

　　(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;

　　(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況;

　　(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;

　　(10)如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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