2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(68)

短期借款實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位：　　　　　S公司　　　　　　
項(xiàng)目：　　　　　　短期借款　　　　　　　
編制：　　　　　　　　X　　　　　　　　
日期：　　　　　　2010/01/05　　　　　　

索引號(hào)：　　　　　　　　　FA　　　　　　　
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　　　2009/12/31　　　
復(fù)核：　　　　　　　　Y　　　　　　　　　
日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　　　

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利
和義務(wù)

計(jì)價(jià)
和分?jǐn)?

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄

√

C.記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

D.短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

1.獲取或編制短期借款明細(xì)表
（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符
（2）檢查非記賬本位幣短期借款的折算匯率及折算金額是否正確，折算方法是否前后期一致

B

2.檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整
對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息

AC

3.對(duì)短期借款進(jìn)行函證

ABD

4.檢查短期借款的增加
對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

ABD

5.檢查短期借款的減少
對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

D

6.復(fù)核短期借款利息
根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確；如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整

CE

7.檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致

AD

8.檢查被審計(jì)單位與貸款人之間所發(fā)生的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實(shí)性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確

9.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序

E

10.檢查短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)
（1）檢查被審計(jì)單位短期借款是否按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分別披露
（2）檢查期末逾期借款是否按貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露