2011年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(64)

被審計(jì)單位：　　　　　W公司　　　　　
項(xiàng)目：　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　
編制：　　　　　　　　X　　 　　　　　
日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　

索引號：　　　　　　　　　FF　　　　
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　2009/12/31 　
復(fù)核：　　　　　　　　　　Y　　　　
日期：　　　　　　 　 2010/01/07　　

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利和義務(wù)

計(jì)價和分?jǐn)?

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的

√

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄

√

C.記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)

√

D.應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

E.應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)

√

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符

ABD

2.實(shí)質(zhì)性分析程序
(1)針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
①比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理
②比較本期與上期工薪費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議
③結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支
④核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)；工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時
⑤比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動
(2)確定可接受的差異額
(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證)
(5)評估分析程序的測試結(jié)果

ABD

3.檢查工薪、獎金、津貼和補(bǔ)貼
(1)計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工薪標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工薪總額進(jìn)行測試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工薪發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整
(2)檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：
①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本
②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
③被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金”科目
④其他職工薪酬，是否計(jì)入當(dāng)期損益
(3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確
(4)檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因

ABD

4.檢查社會保險費(fèi)(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費(fèi))、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分

ABD

5.檢查辭退福利
(1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確
(2)對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確定)等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確
(3)檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理
(4)檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
(5)檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確

ABD

6.檢查非貨幣性福利
(1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
(2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
(3)檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬

ABD

7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付
(1)檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用
(2)檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平
(3)檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”
(4)檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計(jì)處理是否恰當(dāng)

ABC

8.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)

9.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計(jì)程序

E

10.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)
(1)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：
①應(yīng)當(dāng)支付給職工的工薪、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額
②應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額
③應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額
④為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)
⑤應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額
⑥其他職工薪酬
(2)檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)，是否按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露