2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(59)

　　第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序(教材P417—419)

　　3.應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序(教材P417)

　　(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因;

　　(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況;

　　(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性;

　　(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

　　4.函證應(yīng)付賬款(教材P418)

　　(1)函證必要性

　�、僖话闱闆r下，并不必須函證應(yīng)付賬款

　　函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

　�、诤�證應(yīng)付賬款情形

　　如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。

　　(2)函證對象

　�、佥^大金額的債權(quán)人的賬戶;

　　②資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。

　　(3)函證方式

　　最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。

　　(4)函證控制

　　同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

　　(5)函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。

　　比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。

　　5.查找未入賬的應(yīng)付賬款(教材P418)

　　(1)檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　(2)檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確。

　　(3)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。

　　(4)檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。

　　(5)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款期末余額的完整性。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月