2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(52)

　　第四節(jié) 實質(zhì)性程序

　　一、實質(zhì)性程序的含義和要求

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　1.實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。因此，注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　2.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

　　(1)將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對;

　　(2)檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

　　3.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

　　(二)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序(教材P350)

　　1.如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

　　2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總示例見表14-2。

　　二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　1.細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。

　　2.實質(zhì)性分析程序

　　對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

　　3.細節(jié)測試的方向

　　在針對存在或發(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)。(相當于“逆查”)

　　在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。(相當于“順查”)

　　4.設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　(1)對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性;

　　(2)對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠性，當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月