2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(51)

　　四、控制測試的范圍(教材P348)

　　(一)確定控制測試范圍的考慮因素

　　注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通�？紤]下列因素：

　　1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。

　　2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。

　　3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。

　　4.通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

　　5.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

　　6.控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預(yù)期偏差率)。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。

　　(二)對自動化控制的測試范圍的特別考慮(教材P349)

　　除非系統(tǒng)(包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù))發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

　　信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：

　　1.測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;

　　2.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制;

　　3.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。

　　例如，注冊會計師可以檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄，以確定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件，以及系統(tǒng)是否發(fā)生變動。

　　(三)測試兩個層次控制時注意的問題(教材P349)

　　整體層次控制測試通常更加主觀(如管理層對勝任能力的重視)。對整體層次控制進行測試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制(如檢查付款是否得到授權(quán))更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評價通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊會計師最好是在審計的早期測試整體層次控制。原因在于對這些控制測試的結(jié)果會影響其他計劃審計程序的性質(zhì)和范圍。

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