2010年注冊會計師考試《審計》習題班講義(1)

　　7.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　[答疑編號253010302]

　　『正確答案』

　　(1)在業(yè)務(wù)承接時，沒有開展恰當?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動或評價專業(yè)勝任能力。審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能。會計師事務(wù)所應(yīng)當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/P>

　　會計師事務(wù)所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有該專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。

　　(2)聘請的專家張先生缺乏獨立性。為鑒證客戶提供與鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄相關(guān)的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生自我評價威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于自己評價自己的設(shè)計成果，會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。

　　(3)審計小組人員之間互相復(fù)核無法達到要求。復(fù)核人員應(yīng)當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當?shù)膹?fù)核人員，存在問題。

　　(4)審計項目組成員之間存在意見分歧尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)�。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決后，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當?shù)膱蟾�，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。

　　(5)出具審計報告后進行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當?shù)�。需要進行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核，且在復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。