2010注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(1)

　　第一節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任概述

　　一、注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

　　(一)訴訟爆炸

　　(二)保險危機(賠償傾向)

　　二、注冊會計師法律責(zé)任的成因

　　法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。

　　習(xí)慣法，在某些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對“已預(yù)見”將依賴財務(wù)報表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。在極少的情況下，注冊會計師可能還承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢，除了法律因素外，還有以下原因：

　　1.財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責(zé)任日趨了解。

　　2.政府監(jiān)管部門保護投資者的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。

　　3.由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大。

　　4.“深口袋”理論的盛行。社會日益贊同受害的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論錯在哪一方。(劫富濟貧)

　　5.注冊會計師敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會計師事務(wù)所的案件中，會計師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。這便促使律師以或有收費為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將會計師事務(wù)所作為起訴的對象。

　　6.許多會計師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題。

　　7.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。

　　三、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險

　　經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。

　　審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。(兩者要區(qū)別)

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。