2010年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(22)

　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：

　　(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。

　　4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。

　　會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：

　　(1)與項目負責(zé)人進行討論;

　　(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。

　　5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。

　　在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;

　　(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;

　　(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

　　6.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。

　　會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。

　　如果項目負責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責(zé)人才能出具報告。

　　7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：

　　(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　8.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　　(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;

　　(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成;

　　(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。