2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第四章(2)

　　第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則(重點)

　　一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標

　　(一)鑒證業(yè)務的定義

　　鑒證業(yè)務基本準則是鑒證業(yè)務準則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。

　　鑒證業(yè)務定義：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

　　例如：審計的定義可表述為：審計業(yè)務是指注冊會計師對財務報表提出結論，以增強除被審計單位之外的預期使用者對財務報表信任程度的業(yè)務

　　鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。

　　例如，責任方按照會計準則和相關會計制度(標準)對其財務狀況、經營成果和現金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報而形成的財務報表(鑒證對象信息) 。

　　(二)業(yè)務要素

　　鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

　　1.三方關系。三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。p55

　　2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。p57

　　3.標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。(會計準則和審計準則…)p58

　　4.證據。獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。p60

　　5.鑒證報告。注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。p64

　　串起來記憶：注冊會計師對責任方的鑒證對象進行鑒證，依據什么標準獲取充分、適當的證據，用以出具鑒證報告，使預期使用者相信..

　　(三)基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

　　鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。

　　基于責任方認定的業(yè)務：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。(例如會計報表審計)

　　直接報告業(yè)務：在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內部控制審核)

　　基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現在以下四個方面：

　　1.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業(yè)務中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結論的對象不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據適當的標準對鑒證對象再次進行評價和計量，并將結果與責任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結淪，或直接針對鑒證對象提出結論。(換成審計理解)

　　在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。

　　例如p65頁鑒證報告

　　3.責任方的責任不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方鑒證對象信息負責，同時可能對鑒證對象負責;

　　在直接報告業(yè)務中，責任方僅對鑒證對象負責

　　4.鑒證報告的內容和格式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結論。