第 1 頁：一、單項選擇題 第 2 頁：二、多項選擇題 第 3 頁：三、判斷題 第 4 頁：四、簡答題 第 5 頁：五、綜合題解析 第 6 頁：一、單項選擇題解析 第 7 頁：二、多項選擇題解析 第 8 頁：三、判斷題解析 第 9 頁：四、簡答題解析 第 10 頁：五、綜合題解析

四、簡答題   

1．【答案】

  (1)該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認定的歷史性財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)；注冊會計師為此應(yīng)提供合理保證，并采用積極的方式提出審計意見；

  (2)三方關(guān)系中的注冊會計師是指K會計師事務(wù)所、責(zé)任方是指U公司管理層、預(yù)期使用者是指H銀行；

  (3)鑒證對象：U公司償還H銀行債務(wù)的能力，鑒證對象信息：U公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債類項目；標(biāo)準：財政部頒布的《企業(yè)會計準則》和《股份制企業(yè)會計制度》；

  (4)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列特征時，K會計師事務(wù)所才能承接該鑒證業(yè)務(wù)：

  ①鑒證對象適當(dāng)；

  ②使用的標(biāo)準適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準；

  ③注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

　　 4—20

  ④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；

  ⑤業(yè)務(wù)具有合理的目的。

2．【答案】

  修改后的驗資業(yè)務(wù)約定書如下：

驗資業(yè)務(wù)約定書

　　 甲方：ABC公司(籌)

　　 乙方：XYZ會計師事務(wù)所

　　 茲由甲方委托乙方對甲方截至2008年9月30日止的注冊資本的實收情況進行審驗。經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：

　　 一、業(yè)務(wù)范圍與委托目的

　　 1．乙方接受甲方委托，對甲方截至2008年9月30日止的出資者、出資屯種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等進行審驗，并出具驗資報告。

　　 2．甲方委托乙方驗資的目的是為申請設(shè)立登記及向出資者簽發(fā)出資證明。

　　 三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

　　 (一)乙方的責(zé)任

　　 L乙方的責(zé)任是在實施審驗程序的基礎(chǔ)上出具驗資報告。乙方按照《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》(以下簡稱驗資準則)的規(guī)定進行驗資。驗資準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范．

計劃和實施驗資工作，以對甲方注冊資本的實收情況進

行審驗，并出具驗資報告。

　　 2．乙方的驗資不能減輕甲方的責(zé)任。

　　 (二)乙方的義務(wù)

　　 1．按照約定時間完成驗資工作，出具驗資報告。乙方應(yīng)于2008年10月(×)日前

出具驗資報告。

　　 2．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查；(4)監(jiān)管機構(gòu)對乙方進行行政處罰(包括監(jiān)管機構(gòu)處罰前的調(diào)查,聽證)以及乙方對此提起行政復(fù)議!  四、驗資收費

  1·本次驗資服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計算的。預(yù)計本次驗資服務(wù)的費用總額為人民幣××元。

　　 2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起×日內(nèi)支付×％的驗資費用，其余款項于[驗資報告草稿完成日]結(jié)清。

　　 3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗資服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項下所述的驗資費用。

　　 4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的驗資服務(wù)不再進行，甲方不得要求退還預(yù)付的驗資費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成觀場驗資工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。

　　 5．與本次驗資有關(guān)的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔(dān)。

3．【答案】

  (1)按《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定，采購、驗收、記錄三項職務(wù)屬于不相容職務(wù)。X公司的將驗收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。

  (2)按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對采購票、驗收憑證和結(jié)算憑證進行嚴格審核。X公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對驗收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險。

  (3)按照會計制度的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額人賬，待實際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務(wù)費用。據(jù)此，x公司應(yīng)作的會計處理為：

借：原材料——E材料300000

貸：銀行存款  270000

　　 財務(wù)費用  30000

因此，D注冊會計師應(yīng)提請x公司進行以下調(diào)整：

借：存貨——原材料   30000

貸：財務(wù)費用    30000

(4)應(yīng)付賬款的首要審計目標(biāo)是完整性，因此，除了金額較大的債權(quán)人以外，還應(yīng)將那些金額不大、甚至金額為零，但往來頻繁的供貨商作為重要的函證對象。在確定函證對象時，沒有考慮到這一標(biāo)準，屬于重要的審計缺陷。

(5)按照會計制度的規(guī)定，x公司應(yīng)從2008年8月份開始對此電子設(shè)備計提折舊。X公司的做法實際上漏提了該設(shè)備3個月的折舊，應(yīng)建議補提。由于所生產(chǎn)的F產(chǎn)品均已入庫，應(yīng)建議X公司進行以下調(diào)整：    ．

借：存貨——F產(chǎn)品41250

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊500000 X99％÷36 X 3=41250

(6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期限(4年)和固定資產(chǎn)的尚可使用年隈(11年)三者中最短的期限內(nèi)(4年)計提折舊。x公司的做法實際上少提了實驗樓裝修部分的折舊，應(yīng)建議補提2008年7至12月間少提的部分(200—8)÷(4×12)×6一(200—8)÷(12×10)×6=20—8=14．4萬元。調(diào)整分錄為：    。

借：管理費用——計提的累計折舊    144000

  貸：固定資產(chǎn)——累計折舊    144000

(7)按規(guī)定，該項裝修費用中尚未計提折let的54萬元應(yīng)計入2008年度的營業(yè)外支出。注冊會計師應(yīng)建議x公司作以下調(diào)整：

借：營業(yè)外支出    540000

貸：管理費用540000

(8)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)裝修費用的折舊年限應(yīng)當(dāng)是剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用期限兩者中較短者，即8年。在采用直線法折舊的情況下，每年計提的折舊費用應(yīng)為10萬元。注冊會計師無需向x公司提出調(diào)整建議。

(9)按照會計制度規(guī)定，因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，發(fā)生的凈損失應(yīng)計人營業(yè)外支出。D注冊會計師應(yīng)提請x公司進行以下調(diào)整：

  借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理凈損失    200000

　　 貸：資本公積    200000

4．【答案】

　　 (1)

　　 ①保留意見。應(yīng)收賬款無法函證，也無法實施替代程序，屬于審計范圍受限。由于受限的金額已達到財務(wù)報表的重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見；

　　 ②保留意見。依據(jù)國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)的規(guī)定，僅高科技設(shè)備及其他少數(shù)行業(yè)可以采用加速折舊法，冶金企業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不在此列。由于冶金企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例很高，這一不合理的會計估計變更對資產(chǎn)的影響額約占資產(chǎn)的50％×40％×5％=1％，屬于重要的影響。

　　 ③保留意見。由于起訴發(fā)生在2007年，此事項屬于需要調(diào)整財務(wù)報表的重大期后事項。如果通明公司拒絕調(diào)整，其財務(wù)報表將存在重大的未調(diào)整事項。

　　 ④帶強調(diào)事項段的無保留意見。按企業(yè)會計準則，企業(yè)并不需要針對財務(wù)報表日后的股票市價下跌調(diào)整財務(wù)報表，但基于外勤結(jié)束前通明公司可能的損失金額已超過重要性水平，應(yīng)視此事項為重大的不確定事項。既然通明公司已經(jīng)在財務(wù)報表附注中進行了披露，注冊會計師應(yīng)在意見段后增列強調(diào)事項段予以披露；

　　 ⑤無保留意見。企業(yè)會計準則允許企業(yè)變更會計處理方法，但應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。通明公司的作法符合上述規(guī)定。

　　 (2)X、Y應(yīng)出具帶有強調(diào)事項段的保留意見審計報告。審計報告責(zé)任段以下的部分為：“三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　 通明公司于2007年6月被訴侵權(quán)一案已于2008年2月14日審理完畢，通明公司被判賠償350萬元。按企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，通明公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)整2007年度財務(wù)報表，但通明公司拒絕進行調(diào)整。通明公司的做法不僅使其2007年12月31日的負債被隱瞞了350萬元，同時還使其2007年度的利潤總額被高估了350萬元。

　　 四、審計意見

　　 我們認為，除了通明公司拒絕就上述擔(dān)保賠償事項對財務(wù)報表進行調(diào)整所造成的影響以外，上述財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　 五、強調(diào)事項

　　 此外，我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注20所述，2008年2月后，因

  股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日轉(zhuǎn)讓其持有的交易性金融資產(chǎn)，將導(dǎo)致570

  萬元的損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見�！�

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