2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第3章(3)

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　(1)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷(xiāo)售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　其中，結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　注意：此時(shí)不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減“資產(chǎn)減值損失”。

　　(2)因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　　(3)如果按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類(lèi)存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備÷上期末該類(lèi)存貨的賬面余額×因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額

　　【例題4·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)10月5日，購(gòu)入A原材料一批，支付價(jià)款702萬(wàn)元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元。A原材料專(zhuān)門(mén)用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無(wú)法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日，開(kāi)始為乙公司專(zhuān)門(mén)制造一臺(tái)B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工82萬(wàn)元;領(lǐng)用所購(gòu)A原材料的60%和其他材料60萬(wàn)元;發(fā)生制造費(fèi)用120萬(wàn)元。在B產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬(wàn)元。

　　甲公司采用品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。至12月31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬(wàn)元。

　　假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

　　(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅，下同)為200萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元。同日，甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

　　(5)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，該批產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。戊公司按照D產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的5%收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單載明戊公司已銷(xiāo)售上述委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的20%，銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

　　(1)下列各項(xiàng)中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有(　)。

　　A.尚未領(lǐng)用的A原材料

　　B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

　　C.尚未提貨的已銷(xiāo)售C產(chǎn)品

　　D.尚未領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料

　　E.已發(fā)出但尚未銷(xiāo)售的委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。

　　(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A.A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算

　　B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定

　　C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　D.來(lái)料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本

　　E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法;C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

　　(3)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有(　)。

　　A.B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為634萬(wàn)元

　　B.A原材料的賬面價(jià)值為240萬(wàn)元

　　C.委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元

　　D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元

　　E.來(lái)料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』A選項(xiàng)正確，事項(xiàng)1和2，B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=直接材料[(600+20)×60%+60]+直接人工82+制造費(fèi)用120-20(其他材料的非正常損耗)=614(萬(wàn)元);B選項(xiàng)不正確，A材料的賬面價(jià)值=620×40%=248(萬(wàn)元);選項(xiàng)C正確，委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的賬面價(jià)值=600×80%=480(萬(wàn)元);選項(xiàng)D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值=250×1.17-250×5%=280(萬(wàn)元);E選項(xiàng)不正確，領(lǐng)用的來(lái)料加工原材料160萬(wàn)元(400×40%)不計(jì)入甲公司的存貨成本，故報(bào)表中反映的只是其加工成本340萬(wàn)元。

　　提示：對(duì)于選項(xiàng)A,存在一定的爭(zhēng)議。老師的觀點(diǎn)是這里的其他材料的非常損耗20是屬于其他材料60中的，而也有觀點(diǎn)認(rèn)為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料60中的，所以未扣除20。請(qǐng)大家在學(xué)習(xí)中明白這個(gè)道理即可。

　　四、存貨的盤(pán)虧和毀損

　　●存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

　　●按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)(損耗)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2.屬于自然災(zāi)害等非常原因(臺(tái)風(fēng)、海嘯等不可抗力)造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　【例題5·多選題】下列關(guān)于存貨的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本

　　E.由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。選項(xiàng)E,由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

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