2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第12章(2)

　　(41)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目

　　“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目=長(zhǎng)期借款-1年內(nèi)到期的部分

　　(42)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目

　　“應(yīng)付債券”項(xiàng)目=應(yīng)付債券-1年內(nèi)到期的部分

　　(43)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目=長(zhǎng)期應(yīng)付款-1年內(nèi)到期的部分-未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款例題

　　2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5 000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，問甲公司20×9年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值?即資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目金額?

　　【參考答案】

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額=4 000萬元

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=454-3 546× 5%×1/2=365.35(萬元)

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目金額=4 000-365.35=3 634.65(萬元)

　　(44)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目=專項(xiàng)應(yīng)付款-1年內(nèi)到期的部分

　　(45)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目

　　“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目=預(yù)計(jì)負(fù)債-1年內(nèi)到期的部分

　　(46)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目=遞延所得稅負(fù)債-1年內(nèi)到期的部分

　　(47)“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

　　根據(jù)其他非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額，減去將于1年內(nèi)(含1年)到期的部分。

　　☆流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的特殊劃分

　　流動(dòng)性的劃分應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日有效的債務(wù)合同安排，而不受日后事項(xiàng)的影響。

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

　　對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)能夠自主展期的，則應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主展期的，仍劃分為流動(dòng)負(fù)債。

　　②違約長(zhǎng)期債務(wù)

　　企業(yè)違約導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且債權(quán)人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，則應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

　　日后期間重新調(diào)整債務(wù)合同條款的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債流動(dòng)性的分類。

　　(48)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目

　　“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目=實(shí)收資本(或股本)

　　(49)“資本公積”項(xiàng)目

　　“資本公積”項(xiàng)目=資本公積

　　(50)“庫(kù)存股”項(xiàng)目

　　“庫(kù)存股”項(xiàng)目=庫(kù)存股

　　(51)“盈余公積”項(xiàng)目

　　“盈余公積”項(xiàng)目=盈余公積

　　(52)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

　　“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目=利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(借方余額用“-”號(hào)填列)

　　2.各項(xiàng)目計(jì)算方法小結(jié)

　　(1)特殊項(xiàng)目(10個(gè))

　　貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等十個(gè)項(xiàng)目。簡(jiǎn)稱“四對(duì)二”。

　　(2)常規(guī)項(xiàng)目(42個(gè))

　　①扣除減值準(zhǔn)備填列的項(xiàng)目(15個(gè))

　　應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)(成本模式)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等15個(gè)項(xiàng)目，按相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目期末余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的余額填列。

　　②按減去1年內(nèi)到期部分后的金額填列的項(xiàng)目(7個(gè))

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等7個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。

　�、坌鑵^(qū)分科目余額方向的項(xiàng)目(3個(gè))

　　固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)等三個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分科目余額的方向。反向余額以“-”號(hào)填列。

　　④根據(jù)科目余額直接填列的項(xiàng)目(17個(gè))

　　交易性金融資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等17個(gè)項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目期末余額直接填列。

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