四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理
庫存商品—>固定資產(chǎn)
對于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，直到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進行清理的會計期間為止。從購買企業(yè)來說，對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進行清理的期間，在其個別財務(wù)報表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價值的減少;該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價值以及有關(guān)清理費用后的余額，則在其個別利潤表中以營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)項目列示。
在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實體已不復(fù)存在，包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價值或各期損益中去了，因此不存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消問題。
1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)正常清理時的抵消處理
從整個企業(yè)集團來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進行清理的會計期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。其次，在固定資產(chǎn)進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵消。
【例題6·計算分析題】教材【例25-26】接【例25-25】20×4年12月該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，B公司于20×4年12月對其進行清理。B公司對該固定資產(chǎn)清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益14萬元，在20×4年度個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。隨著對該固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價和累計折舊轉(zhuǎn)銷，在20×4年12月31日個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)中已無該固定資產(chǎn)的列示。
此時，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當進行如下抵消處理;
『正確答案』(1)按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，調(diào)整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480①
貸：營業(yè)外收入 480
(2)按以前會計期間因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提累計折舊的數(shù)額，調(diào)整期初未分配利潤：
借：營業(yè)外收入 360②
貸：未分配利潤——期初 360
(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：
借：營業(yè)外收入 120③
貸：管理費用 120
隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理，該固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和凈值在B公司個別資產(chǎn)負債表中均無列示，故涉及調(diào)整期初未分配利潤項目的抵消處理，均通過營業(yè)外收入項目或營業(yè)外支出項目進行。
以上三筆抵消分錄，可以合并為以下抵消分錄：
借：未分配利潤——期初 120
貸：管理費用 120
2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進行清理時的抵消處理
在這種情況下,在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理前的會計期間，該固定資產(chǎn)仍然按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價及計提的累計折舊，在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中列示;銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理的會計期間。因此，需要將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，并調(diào)整期初未分配利潤。其次，由于在該固定資產(chǎn)使用期滿的會計期間仍然需要計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要將多計提的折舊費用予以抵消，并調(diào)整已計提的累計折舊。
【例題7·計算分析題】教材【例25-27】接【例25-25】20×4年12月31該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B公司未對其進行清理報廢。B公司20×4年度個別資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)仍列示該固定資產(chǎn)的原價1 680萬元，累計折舊1 680萬元;在其個別利潤表列示該固定資產(chǎn)當年計提的折舊420萬元。
此時，甲公司在編制20×4年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當進行如下抵消處理：
『正確答案』(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，并調(diào)整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480①
貸：固定資產(chǎn) 480
(2)將因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的累計折舊抵消，并調(diào)整期初未分配利潤：
借：固定資產(chǎn) 360②
貸：未分配利潤——期初 360
(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：
借：固定資產(chǎn) 120③
貸：管理費用 120
【例題8·計算分析題】教材【例25-28】接【例25-27】該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×5年仍處于使用之中。B公司個別資產(chǎn)負債表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)為1 680萬元，累計折舊為1 680萬元;由于固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，B公司個別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計提的折舊費用。
此時，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵消處理：
『正確答案』(1)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480①
貸：固定資產(chǎn) 480
(2)將累計折舊包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：
借：固定資產(chǎn) 480②
貸：未分配利潤——期初 480
提示，此種情況下不做抵消分錄對合并報表中的金額也是沒有影響的。
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理時的抵消處理
在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)實體已不復(fù)存在，因此不存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消問題，但由于固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤隨著清理而成為實現(xiàn)的損益。對于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理的會計期間。為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。其次，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，因此需要將多計提的折舊費用予以抵消。
【例題9·計算分析題】教材P545【例25-29】接【例25-25】B公司于20×3年12月對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入25萬元，在其個別利潤表作為營業(yè)外收入列示。
本例中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)于20×3年12月，已經(jīng)使用三年，B公司對該固定資產(chǎn)累計計提折舊1 260萬元。此時，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵消分錄：
『正確答案』(1)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：
借：未分配利潤——期初 480
貸：營業(yè)外收入 480
(2)將累計折舊包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，調(diào)整期初未分配利潤：
借：營業(yè)外收入 240
貸：未分配利潤——期初 240
(3)將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：
借：營業(yè)外收入 120
貸：管理費用 120
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