2011注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　11.1.3　銷售商品收入的會計處理

　　(一)銷售商品收入的計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

 

　　(二)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

　　1.現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。案例解析見教材。

　　2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。

　　【例11-9】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清貨款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23 000

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　(3)如果乙公司在7月18日付清貨款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23 200

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　23 400

　　3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

　　屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例11-10】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800 000元，增值稅額為136 000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　936 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　136 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 6 800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款　　　　　889 200(936 000-46 800)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　889 200

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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