『正確答案』該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：
(1)20×7年賬務(wù)處理如下：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 800 000
登記已結(jié)算的合同價款：
借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：工程結(jié)算 1 000 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 800 000
貸：應(yīng)收賬款 800 000
確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×7年的完工進度=800 000÷2 500 000×100%=32%
20×7年確認(rèn)的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同費用=2 500 000×32%=800 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 864 000
(2)20×8年的賬務(wù)處理如下：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等1 300 000
登記結(jié)算的合同價款：
借：應(yīng)收賬款 1 100 000
貸：工程結(jié)算 1 100 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 900 000
貸：應(yīng)收賬款 900 000
確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×8年的完工進度=2 100 000÷3 000 000×100%=70%
20×8年確認(rèn)的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同費用
=3 000 000×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計損失
=(3 000 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000
(3)20×9年的賬務(wù)處理如下：
登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等850 000
登記結(jié)算的合同價款：
借：應(yīng)收賬款 900 000
貸：工程結(jié)算 900 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應(yīng)收賬款 1 300 000
確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×9年確認(rèn)的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同費用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 90 000
借：工程結(jié)算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
(4)一般賬務(wù)處理：
�、俚怯洶l(fā)生的合同成本
借：工程施工
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等
②登記已結(jié)算的合同價款
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
�、鄣怯泴嶋H收到的合同價款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
�、苡嬎惝�(dāng)期工程收入、成本和毛利：
借：工程施工----毛利
主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
�、莺贤A(yù)計損失
借：資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備
�、尥旯r：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
【例11—31】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費用。其賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用。
【例11—32】沿用【例11—31】如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算合同收入和費用如下：
第二年合同完工進度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%
第二年確認(rèn)的合同收入=120×80%-30=66(萬元)
第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)× 80%-50=30(萬元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36(萬元)
賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 660 000
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