2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第八章(3)

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　　8.3　資產減值損失的確認與計量

　　(一)如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　分錄如下：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　固定資產減值準備

　　在建工程——減值準備

　　工程物資——減值準備

　　生產性生物資產——減值準備

　　無形資產減值準備

　　商譽——減值準備

　　(二)資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　(三)資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　【要點提示】關鍵考點有三個：一是會計分錄如何編制;二是減值準備計提額的認定及后續(xù)折舊或攤銷額的計算;三是此類資產減值提取后在其持有期間不得轉回。

　　【經典例題·計算題】甲公司自2005年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2006年末該設備的可收回價值為61萬元，2008年末該設備的可收回價值為14萬元。則每年的會計處理如下：

　　『正確答案』

　　1.2005年和2006年每年的折舊額=(110-10)÷5=20(萬元)，分錄如下：

　　借：銷售費用　　　　　　20

　　貸：累計折舊　　　　　　20

　　2.2006年末該設備的賬面價值=110-20-20=70(萬元)，相比此時的可收回價值61萬元，應提取減值準備9萬元，分錄如下：

　　借：資產減值損失　　　　9

　　貸：固定資產減值準備　　9

　　3.2007年和2008年每年折舊額=[(110-20-20-9)-10]÷3=17(萬元)，分錄如下：

　　借：銷售費用　　　　　　17

　　貸：累計折舊　　　　　　17

　　4.2008年末該設備的賬面價值=110-20-20-17-17-9=27(萬元)，相比此時的可收回價值14萬元，說明又貶值了13萬元，分錄如下：

　　借：資產減值損失　　　　13

　　貸：固定資產減值準備　　13

　　5.2009年的折舊額=[(110-20-20-17-17-9-13)-10]÷1=4(萬元)，分錄如下：

　　借：銷售費用　　　　　　4

　　貸：累計折舊　　　　　　4

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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