2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第七章(4)

　　(二)公允價(jià)值模式下

　　一般分錄如下：

　　1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在借方)

　　3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　或反之。

　　4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　【經(jīng)典例題4·單選題】2006年12月20日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給乙公司，租期為3年，每年租金為500萬(wàn)元，于年初收取，2007年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2009年12月31日到期。甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2007年1月1日此辦公樓的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，已提折舊為2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2007年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。2008年12月31日辦公樓的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。2009年12月31日辦公樓的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。2009年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將該辦公樓出售給乙公司，價(jià)款為3000萬(wàn)元。則甲公司出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為(　)萬(wàn)元。

　　A.1300

　　B.2200

　　C.2000

　　D.2700

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　�、�2007年初自用辦公樓轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的價(jià)值貶值額=(3000-2000)-900=100(萬(wàn)元)，列入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”借方;

　�、�2007年末根據(jù)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值1200萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定投資性房地產(chǎn)暫時(shí)增值額=1200-900=300(萬(wàn)元);

　�、�2008年末根據(jù)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值1800萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定投資性房地產(chǎn)暫時(shí)增值額=1800-1200=600(萬(wàn)元);

　　④2009年末根據(jù)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值1700萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定投資性房地產(chǎn)暫時(shí)貶值額=1800-1700=100(萬(wàn)元);

　�、�2009年末出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入=3000(萬(wàn)元);

　�、�2009年末出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本=1700(萬(wàn)元);

　�、�2009年末出售辦公樓時(shí)由其持有期間產(chǎn)生的暫時(shí)凈增值沖減其他業(yè)務(wù)成本=-100+300+600-100=700(萬(wàn)元);

　�、�2009年末出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=3000-1700+700=2000(萬(wàn)元)。

　　注：本題沒(méi)有考慮處置辦公樓涉及的營(yíng)業(yè)稅，嚴(yán)格來(lái)講也是需要考慮的。

　　【例題7-17】甲公司將其出租的一棟寫(xiě)字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿(mǎn)后，甲公司將該棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為30 000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫(xiě)字樓的成本為28 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相應(yīng)稅費(fèi)。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　300 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　300 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　250 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) 30 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓　　　280 000 000

　　【例7—18】甲為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。20×8年6月租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55 000萬(wàn)元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　470 000 000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　450 000 000

　　資本公積——其他資本公積　 20 000 000

　　(2)20×7年l2月31日，公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　10 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　550 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　550 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　480 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　470 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 　10 000 000

　　同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　10 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　10 000 000

　　同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　20 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　20 000 000

 

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