2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第二章(7)

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　　2.7　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——―應(yīng)收債權(quán)的出售和融資

　　1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　①取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　�、谟嘘P(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。

　　③質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。

　　3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　�、俨桓阶匪鳈�(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　出售時(shí)：

　　借：銀行存款

　　其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣)

　　營業(yè)外支出(倒擠)

　　壞賬準(zhǔn)備(全部結(jié)轉(zhuǎn))

　　貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

　　【例題】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263 250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250②

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350(倒擠)④

　　其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　23 400③

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　351 000①

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　23 400

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　13 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　13 000

　�、诟阶匪鳈�(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。

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