2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(64)

　　第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問題。

　　企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示:

　　一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔(dān)帶息債務(wù);

　　(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　　(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

　　某工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的物資，產(chǎn)品成本80萬元，計(jì)稅價(jià)100萬元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的購進(jìn)物資為50萬元，增值稅稅率17%，則資產(chǎn)支出為88.5(80+50×17%)萬元。

　　【例題3·單選題】甲上市公司股東大會于2009年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為( )。(單選)

　　A.3月5日 B.3月15日

　　C.3月16日 D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。

　　二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

　　2011年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計(jì)師考試成績查詢?nèi)肟趨R總

　　2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月