2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(50)

　　第六節(jié) 附 注

　　一、附注的主要內(nèi)容

　　二、分部報告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　(一)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

　　企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　1.業(yè)務(wù)分部的確定

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等;

　　(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等;

　　(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等;

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等;

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。

　　【例題16·多選題】編制分部報告確定業(yè)務(wù)分部時,應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。(2005年考題)

　　A.生產(chǎn)過程的性質(zhì)

　　B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

　　C.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法

　　D.購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型

　　E.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境

　　【答案】ABCDE

　　【解析】在確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);生產(chǎn)過程的性質(zhì);購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別;銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法;生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。

　　2.地區(qū)分部的確定

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

　　(1)所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等;

　　(2)在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等;

　　(3)經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等;

　　(4)與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險，包括氣候異常變化等;

　　(5)外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制;

　　(6)外匯風(fēng)險。

　　兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：(1)具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等;(2)確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

　　(二)報告分部的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：

　　1.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

　　2.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

　　3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

　　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報告分部(即使他們未滿足上述規(guī)定的條件)，直到該比重達到75%。

　　企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。

　　對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。

　　考試吧推薦：2011年度注冊會計師考試學(xué)習(xí)計劃表

　　2011年注冊會計師考試預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總