2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(32)

　　第九章 負(fù)債

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容闡述負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。近3年考題為客觀題和計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)增加了向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)的會(huì)計(jì)處理;(2)增加了職工內(nèi)部退休的會(huì)計(jì)處理;(3)修改了增值稅的會(huì)計(jì)處理。

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量;(2)應(yīng)付債券的核算等

　　學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：(1)掌握職工薪酬的范圍及職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量;(2)掌握“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債”和“其他負(fù)債”會(huì)計(jì)處理的區(qū)別;(3)掌握應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算;(4)掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算等。

　　第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　一、短期借款

　　預(yù)提短期借款利息時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(2)其他金融負(fù)債。注意：兩者不能重分類。

　　(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　1.確認(rèn)和終止確認(rèn)

　　企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。

　　2.初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　注意：交易性金融負(fù)債產(chǎn)生時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入 “投資收益”科目，而不是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　【例題1·單選題】關(guān)于金融負(fù)債的初始計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

　　A.企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以外的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　D.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

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