第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。
P132【例6-8】20×7年1月1日,B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬元,已攤銷金額為500萬元,已的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于20×7年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司,取得出售收入600萬元,應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬元。
B公司的賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 6 000 000
累計(jì)攤銷 5 000 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000
貸:無形資產(chǎn) 10 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 360 000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 840 000
如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4 000 000元,應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240 000元。
則B公司的賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 4 000 000
累計(jì)攤銷 5 000 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 040 000
貸:無形資產(chǎn) l0 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 240 000
【例題7·單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán),該專利取得時(shí)的成本為20萬元,按10年攤銷,出售時(shí)取得收入40萬元,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為( )萬元。
A.24 B.26 C.15 D.16
【答案】A
【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(萬元)。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè):9月10日-11日
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