2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(4)

　　(2)編制2007年度A公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-(4 000÷8-2 000÷10)÷2-(120-120/10×1/12)=731(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(731×30%)219.3

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　219.3

　　(3)編制2008年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2007年分配方案的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　(500×30%)150

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　150

　　(4)編制2008年確認(rèn)資本公積的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(100×30%)30

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 30

　　(5)2008年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-600-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-888(萬(wàn)元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 266.4

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　(888×30%)266.4

　　(6)2009年度B公司發(fā)生凈虧損為16 500萬(wàn)元

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)

　　=-16 500-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10

　　=-16 788(萬(wàn)元)

　　應(yīng)承擔(dān)的虧損=16 788×30%=5 036.4(萬(wàn)元)

　　實(shí)際承擔(dān)的虧損=4 932.9+50+40=5 022.9(萬(wàn)元)

　　未承擔(dān)的虧損=5 036.4-5 022.9=13.5(萬(wàn)元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　5 022.9

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 　　　　 　4 932.9

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(7)2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 000-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=2 712(萬(wàn)元)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　710.1

　　貸：投資收益 　　　　　　　　(2 712×30%-13.5)800.1

　　(8)編制2011年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　4 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(219.3-150-266.4-4 932.9+710.1)4 419.9

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　5 100

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　30

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 289.9

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　【例題9·計(jì)算題】A公司2008年～2010年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司于2008年1月2日以銀行存款9 000萬(wàn)元投資于B公司，取得B公司10%的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為84 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，其賬面原值為900萬(wàn)元，已攤銷額為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷;A公司確認(rèn)其公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。此外，2008年1月2日B公司其他各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。