2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(2)

　　第 二 章　金融資產

　　考情分析

　　本章重點內容是

　　1.金融資產的初始計量和后續(xù)計量、處置的核算

　　2.持有至到期投資成本的確定、利息調整的確定和攤銷、減值和處置的核算

　　3.可供出售金融資產成本的確定、利息調整的確定和攤銷、公允價值變動、減值和處置的核算

　　【例題1·單選題】AS公司所得稅率為25%。

　　(1)2009年12月6日AS公司以賺取差價為目的從二級市場購入一批甲公司發(fā)行的股票600萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股4.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為0.2元，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　(2)12月31日甲公司的股票公允價值為每股5元。稅法規(guī)定交易性金融資產公允價值變動不計入應納稅所得額，并假定初始確認的賬面價值，會計與稅法相同。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)下列有關交易性金融資產不正確的會計處理為(　)。

　　A.已宣告但尚未發(fā)放的現金股利計入應收股利

　　B.另支付交易費用8萬元計入投資收益

　　C.交易性金融資產的入賬價值為2 408萬元

　　D.交易性金融資產的入賬價值為2 400萬元

　　[答疑編號204020101]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題分錄為：

　　借：交易性金融資產　　2 400[600×(4.2-0.2)]

　　應收股利　　　　　　　　　　120(600×0.2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 528

　　(2)12月31日有關交易性金融資產及其所得稅的表述不正確的為(　)。

　　A.交易性金融資產公允價值變動的金額為600萬元

　　B.交易性金融資產賬面價值為3 000萬元

　　C.遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額為150萬元

　　D.遞延所得稅收益150萬元

　　[答疑編號204020102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　A選項，交易性金融資產公允價值變動的金額=600×5-2 400=600(萬元)

　　B選項，交易性金融資產賬面價值=600×5=3 000(萬元)

　　C選項，遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額=600×25%=150(萬元)

　　D選項，遞延所得稅費用150萬元