2010年注冊會計師考試《會計》輔導班預習講義(2)

第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　【例題2·多選題】可靠性要求( )。

　　A.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告

　　B.如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息

　　C.保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整

　　D.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用

　　E.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的

　　[答案]ABCE

　　[解析]企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

　　【例題3·多選題】下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。

　　A.因客戶的財務狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

　　B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回

　　C.因?qū)＠�申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

　　D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂�，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊�，將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

　　[答案]ADE

　　[解析]選項B和C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可比性要求。

　　五、實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。

　　【例題4·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。

　　A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

　　B.固定資產(chǎn)計提減值準備

　　C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊

　　D.售后租回形成融資租賃業(yè)務在會計上不確認收入

　　E.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量

　　[答案] AD

　　[解析] 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)�！斑x項A和D”體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【例題5·多選題】下列各項中，符合謹慎性要求的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)計提減值準備

　　B.無形資產(chǎn)計提減值準備�オ�

　　C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法��

　　D.投資性房地產(chǎn)計提減值準備

　　E.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量��

　　[答案]ABCD

　　[解析]謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。各種資產(chǎn)計提減值準備均符合謹慎性原則。

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　【例題6·單選題】下列事項中，不屬于反映“會計信息質(zhì)量要求”的是()。

　　A.可靠性 B. 可比性

　　C.實質(zhì)重于形式 D. 歷史成本

　　[答案] D

　　[解析]歷史成本屬于會計計量屬性。

　　第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　(二)資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　• 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?

　　• 資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準備

　　• (1)存貨成本 100，已提跌價準備20

　　• 存貨賬面余額=100

　　• 存貨的賬面價值=100-20=80

　　• (2)固定資產(chǎn)原價100，累計折舊 20，固定資產(chǎn)減值準備10

　　• 固定資產(chǎn)賬面余額=100

　　• 固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80

　　• 固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70

　　【例題7·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。(2007年考題)

　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

　　B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

　　C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

　　D.資產(chǎn)能夠可靠地計量

　　[答案]D

　　[解析]資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　【例題8·單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。

　　A.發(fā)出商品 B.委托加工物資

　　C.待處理財產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品

　　[答案]C

　　[解析]“待處理財產(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。