注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)中的15個(gè)難點(diǎn)解析

　　11.納稅影響會(huì)計(jì)法下應(yīng)該如何正確運(yùn)用“遞延稅款”科目對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行處理？

　　答：在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應(yīng)交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。因此，關(guān)鍵的問(wèn)題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為多計(jì)利潤(rùn)少計(jì)費(fèi)用，對(duì)于在當(dāng)期可以少交時(shí)間性差異對(duì)應(yīng)的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預(yù)提以后再交之意（負(fù)債性質(zhì)）；如果會(huì)計(jì)上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時(shí)間性差異發(fā)生，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為少計(jì)利潤(rùn)多計(jì)費(fèi)用，因而可以把當(dāng)期多交的所得稅理解為一種待攤費(fèi)用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以后攤銷(xiāo)之意（資產(chǎn)性質(zhì)）。

　　在遞延法下，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)不調(diào)整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)，按新稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在債務(wù)法下，稅率變動(dòng)要對(duì)遞延稅款的賬面余額作出相應(yīng)的調(diào)整，轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額都按新稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷(xiāo)，使得資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合實(shí)際情況。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫(huà)龍點(diǎn)睛，請(qǐng)考生理解吃透。

　　12.融資租賃業(yè)務(wù)承租方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意什么問(wèn)題？

　　答：作為承租方，比較關(guān)鍵的是在租賃開(kāi)始日確認(rèn)租人資產(chǎn)的價(jià)值，記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。通常是將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（30％），承租方在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款，此種情況下不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用。此外，要注意相關(guān)折現(xiàn)率的確定。如計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選取順序?yàn)椋撼鲎夥降淖赓U內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实倪x取原則要與現(xiàn)值計(jì)算的利率選定掛鉤，見(jiàn)教材P165分列的幾種情況。

　　13.2002年3月8日，在2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬(wàn)元，企業(yè)可以調(diào)整2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎？

　　答：不可以。此項(xiàng)差錯(cuò)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處理。即調(diào)整2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)、2001年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)、2001年度利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)以及2001年度現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　14.在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目金額與應(yīng)付債券項(xiàng)目金額不一致，其差額怎樣處理？

　　答：作合并價(jià)差處理。

　　15.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購(gòu)入的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的情況下，還存在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)問(wèn)題嗎？

　　答：對(duì)于本期期初結(jié)存、期末仍未銷(xiāo)售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)仍要抵銷(xiāo)，無(wú)論是以個(gè)人財(cái)產(chǎn)還是家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)保留其生活必需品和必要的生產(chǎn)工具。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，只是在企業(yè)設(shè)立登記時(shí)明確以家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資的才依法以家庭共有財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。第四，適用法律。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》設(shè)立，個(gè)體工商戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設(shè)立。 第五，稅收管理。 首先從稅收管理上看，稅局對(duì)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收管理相對(duì)寬松，對(duì)建賬要求較低，在稅款征收方式上主要采用定額或定率征收。其次是涉及的所得稅，《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。所以個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅。

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