2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(7)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1．【答案】B

　　【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

　　2．【答案】C

　　【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3．【答案】C

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　4．【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　5．【答案】B

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6．【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　7 【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　8．【答案】A

　　【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　9．【答案】B

　　【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　10．【答案】B

　　【解析】

　　①該交易性金融資產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；

　�、诮灰踪M(fèi)用10萬元列入購(gòu)買當(dāng)期的投資損失；

　　③2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

　　④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認(rèn)為投資收益；

　　⑤2008年6月6日，將該股票處置時(shí)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款?1200

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益?120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本?1000

　　　　—公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　　　投資收益 （1200-1000）?200

　�、匏�以，此投資在持有期間產(chǎn)生的累計(jì)投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。

　　11．【答案】?A

　　【解析】

　　①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費(fèi)用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；

　�、�2008年4月1日收到債券利息實(shí)現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　　③2008年10月1日利息到期時(shí)甲公司計(jì)提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；

　　④出售時(shí)的投資收益＝900－847＝53（萬元）；

　　⑤累計(jì)投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。

　　12．【答案】B

　　【解析】

　�、偌坠�司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；

　�、�6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；

　�、�12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）

　　貸：資本公積20

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)114（＝204－90）

　　13．【答案】B

　　【解析】

　�、僦胤诸惍�(dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；

　�、谀昴┕�允價(jià)值貶損時(shí)應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；

　�、鄢鍪郛�(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款810

　　　　投資收益65

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　840（＝800＋800×5%）

　　　　資本公積35（＝50－15）

　　14．【答案】D

　　【解析】

　�、僭摮钟兄恋狡谕顿Y的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；

　�、�2008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價(jià)值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達(dá)到98.35萬元；

　�、�2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）

　　15．【答案】?C

　　【解析】

　　 16.【答案】D

　　【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價(jià)值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。

　　17.【答案】D

　　【解析】①2007年6月30日

　　實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；

　　應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。

　�、�2007年12月31日

　　實(shí)際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；

　　應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；

　　“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。

　�、�2007年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)

　　18.【答案】B

　　【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

　　19.【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。

　　20.【答案】C

　　【解析】對(duì)持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

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