2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(6)

交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始入賬成本

買價(jià)－已到期未收的利息或已宣告未發(fā)放的股利

買價(jià)－已到期未收的利息＋交易費(fèi)用

買的是債券就按持有至到期投資處理，買的是股票就按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。

買價(jià)－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費(fèi)用

買
入
時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)
－－成本　
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）　　　
投資收益（交易費(fèi)用）
貸：銀行存款

借：持有至到期投資
－－成本
－－利息調(diào)整（也可能在貸方）
－－應(yīng)計(jì)利息　　　　　　
（或應(yīng)收利息）　　　　　　　　　　　
貸：銀行存款　　　　

如果購(gòu)買的是債券，則只需將“持有至到期投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　
（應(yīng)收股利）　　　　　
貸：銀行存款　　　　　
權(quán)益法下，如果出現(xiàn)初始投資成本低于被投
資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中屬于投資
方的份額時(shí)，應(yīng)將差額作如下處理：　　　　　　　
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　
貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果購(gòu)買的是股票，則只需將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

收到買入的股利或利息時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

增值時(shí)：　　　　　　　　
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　
－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　
貶值時(shí)：反之。

不調(diào)整

增值時(shí)：　　　　　　　　
借：可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　
貸：資本公積－－其他資本公積
貶值時(shí)：反之。

不調(diào)整

期末計(jì)提利息收益或投資收益

不認(rèn)定

借：應(yīng)收利息　　　　　　
（或持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息）
貸：持有至到期投資－－利息調(diào)整�。ㄒ部捎杏浗璺剑�
投資收益

如果是債券投資，則參照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，將“持有至到期投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可�！　　　�

成本法下不處理

如果是股權(quán)投資則完全參照長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

權(quán)益法下：
根據(jù)被投資方公允的凈損益乘以投資方的持股比例認(rèn)定投資方的投資損益，如果虧損使得投資方的賬面價(jià)值低于零時(shí)，應(yīng)沖減對(duì)被投資方的債權(quán)，否則只能沖至投資賬面價(jià)值為零為止。
分錄如下：　　　　
被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)：　　　
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　
貸：投資收益　　　　
被投資方發(fā)生虧損時(shí)：
借：投資收益　　　
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　
長(zhǎng)期應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債

期末減值提取

不認(rèn)定

貶值時(shí)：　　　　　
借：資產(chǎn)減值損失　
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　
價(jià)值恢復(fù)時(shí)：　　　　
在已提的減值幅度內(nèi)反沖，分錄反上。

如果發(fā)生事實(shí)貶損：　
先將暫記入“資本公積”的貶值部分轉(zhuǎn)為正式損失，再認(rèn)定追加損失，分錄如下：　　　
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　
貸：資本公積
－－其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價(jià)值變動(dòng)
如果價(jià)值有所恢復(fù)：　　　　　　
借：可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　
如果是權(quán)益工具投資的，其價(jià)值恢復(fù)應(yīng)作如下處理：　　　　　　　　　
借：可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－－其他資本公積　　
另外，如果是債券投資其以后的利息收益按最新的賬面價(jià)值乘以當(dāng)初的實(shí)際利率來(lái)計(jì)算。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資提取減值后不得恢復(fù)。

持有期間收到利息或股利時(shí)

到期（或宣告）時(shí)：
借：應(yīng)收利息
（應(yīng)收股利）
貸：投資收益
收到時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

見期末利息收益的計(jì)提。

買的是債券按持有至到期投資處理，買的是股票按股權(quán)投資處理。

成本法下需區(qū)分是貸記投資收益還是沖減投資成本，權(quán)益法下則一并沖減投資成本。

出售時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)
－－成本
－－公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益（倒擠）

借：銀行存款（凈售價(jià)）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　貸：持有至到期投資
－－成本　　　　　　　
－－利息調(diào)整　　　　　
（－－應(yīng)計(jì)利息）　　　　
投資收益（如為虧損則記借方）　　　

如果購(gòu)買的是債券：　　　
借：銀行存款（凈售價(jià)）　　　　　　　　
資本公積－－其他資本公積　　　　　　　
貸：可供出售金融資產(chǎn)
－－成本
－－公允價(jià)值變動(dòng)　
－－利息調(diào)整　　　　　　
－－應(yīng)計(jì)利息　　　　　　
投資收益（損失記借方）　　　　　　
如果購(gòu)買的是股票：　　　　
借：銀行存款（凈售價(jià)）　　
資本公積－－其他資本公積　
貸：可供出售金融資產(chǎn)
－－成本　　　　　　　　　
－－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　
投資收益（損失記借方）

借：銀行存款（凈售價(jià)）　　
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　
投資收益（損失記借方）

重分類時(shí)

交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)無(wú)相互轉(zhuǎn)化可能

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　
貸：持有至到期投資（明細(xì)賬略掉）　　　　　　　　　　　　　
資本公積－－其他資本公積（或列借方）

未提及